Бухгалтерские и налоговые последствия приобретения облачных продуктов у иностранной компании

К оглавлению 

Учитывая отсутствие однозначной трактовки природы облачных продуктов с юридической точки зрения, а также в виду особенностей договоров, заключаемых между иностранными поставщиками и конечными пользователями, для целей бухгалтерского и налогового учета облачные продукты могут рассматриваться в качестве программного обеспечения или услуг. Особенности бухгалтерского и налогового учета для каждой из указ анных трактовок рассмотрены ниже.

2.1. Приобретение облачных продуктов конечными пользователями

2.1.1 Особенности бухгалтерского и налогового учета облачных продуктов в качестве программного обеспечения

Бухгалтерский учет

Облачные продукты в качестве программного обеспечения, полученные по лицензионному (сублицензионному) договору на приобретение права использования программного обеспечения, учитываются покупателем (лицензиатом (сублицензиатом)) на забалансовом счете (типовым планом счетов не предусмотрен соответствующий счет, поэтому организация вправе самостоятельно ввести соответствующую нумерацию в текущий план счетов. Например, счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.6

При этом порядок учета при приобретении облачных продуктов у конечного поставщика не будет отличаться от учета при приобретении у дистрибьютора. В зависимости от того, является ли дистрибьютор или конечный поставщик иностранным юридическим лицом, учет платежей необходимо вести с использованием счета 52 «Валютные счета».

Специфика учета операций по признанию расходов

Учет операций по приобретению прав использования программного обеспечения зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно данные договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности бухгалтерского учета.

а. Учет расходов по договорам, предусматривающим периодические платежи

Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным (сублицензионным) договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода.7

Для целей бухгалтерского учета расходы по приобретению прав использования программного обеспечения и баз данных отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с лицензиаром (сублицензиаром) (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Отражение приобретения права использования программных продуктов
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам» Х Не применимо
Признание расход в виде лицензионного (сублицензионного) платежа
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х  
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»   Х
Перечислен лицензионный (сублицензионный) платеж
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам» Х  
51 или 52 «Расчетные счета» или «Валютные счета»   Х
Право использования программных продуктов списано с забалансового счета конечного пользователя
Счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам» Не применимо Х

б. Учет расходов в случае разовой выплаты вознаграждения по договору

Согласно существующей позиции Минфин РФ8, в случае осуществления разового платежа, расходы по приобретению права использования программного обеспечения должны учитываться равномерно в течение срока действия лицензионного договора.

Разовый платеж за предоставленное право использования программного продукта отражается в бухгалтерском учете пользователя в составе расходов будущих периодов (на счете 97 "Расходы будущих периодов"). Данные расходы подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия ли цензионного (сублицензионного) договора.9

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока пользов ания ПО наиболее правильно отражает их суть.10  Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам.11

Обращаем внимание, что единовременное списание разового платежа по лицензионному договору (срок действие более 1 месяца) в состав расходов отчетного периода за предоставление права использования ПО противоречит требованию п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Отражение приобретения права использования программных продуктов
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам» Х Не применимо
Перечислен разовый лицензионный (сублицензионный) платеж
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам» Х  
51 или 52 «Расчетные счета» или «Валютные счета»   Х
Разовый лицензионный (сублицензионный) платеж признан в составе расходов будущих периодов
97.ХХ «Расходы будущих периодов (ПО)» Х  
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»  Х
Часть разового лицензионного (сублицензионного) платежа признана в составе расходов текущего месяца
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х  
97.ХХ «Расходы будущих периодов (ПО)»  Х
Право использования программных продуктов списано с забалансового счета конечного пользователя
Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам" Не применимоХ

Налоговый учет у конечных пользователей – юридических лиц

Налог на прибыль

Согласно общему правилу расходы, принимаемые для целей налогового учета, должны быть экономически обоснованными и документально подтверждены.12 Особенности документального оформления приобретения облачных продуктов конечным пользователем у иностранных поставщиков рассмотрены в разделе 3 данного Меморандума.

Если лицензионным договором пред усмотрены периодические платежи за право использования облачных продуктов, расходы учитываются конечным пользователем в качестве расходов отчетного периода.

Согласно существующей позиции Минфин РФ,13 в случае осуществления разового платежа расходы на право использования программного обеспечения должны учитываться равномерно в течение срока действия лицензионного договора. Тем не менее, стоит отметить, наличие положительной судебной практики, поддержив ающей подход налогоплательщиков в отношении единовременного вычета расходов на программное обеспечение.14

НДС

По общему правилу услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, а так же оказан ие услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность в РФ.15  При этом осуществляя подобного рода реализацию российским компаниям - покупателям, иностранный поставщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ, признается плательщиком НДС и, соответственно, обязан перечислять налог в бюджет. Налоговое за конодательство предусматривает специальный механизм уплаты НДС в данном случае - уплата НДС налоговыми агентами, по сути выполняющими налоговые обязательства иностранных компаний - поставщиков. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных контрагентов.16

В случае реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора налоговое законодательство предусматривает освобождение от обложения НДС. 17

Важно отметить, что НК РФ не содержит положений, ограничивающих применение указанной льготы в зависимости от способа предоставления таких прав, в т.ч. путем предоставления доступа к удаленному серверу без установки программного обеспечения непосредственно на компьютер конечного пользователя.

Таким образом, при заключении с иностранным поставщиком лицензионного договора, операции по приобретению облачных продуктов могут быть освобождены от налогообложения НДС, следовательно, конечный пользователь не должен исполнять обязанности налогового агента. Данная позиция поддерживается существующими разъясне ниями Минфин РФ.18

Освобождение от НДС может применяться и в случае приобретения конечным пользователем облачных продуктов у российского дистрибьютера при соблюдении указанных выше положений налогового законодательства в отношении предмета и формы договора 19.Тем не менее, при несоответствии договора между иностранным поставщиком и конечным пользователем требованиям лицензионного договора, установленным нормами российского гражданского законодательства, применение указной льготы может быть оспорено налоговыми органами.

Договором, заключенным с иностранным поставщиком, помимо предоставления права на использование программного обеспечения в виде облачных продуктов может также быть предусмотрено оказание дополнительных услуг (например, услуг технической поддержки).

Согласно нормам НК РФ, при определении места оказания услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, необходимо руководствоваться правилами определения места реализации основных услуг.20 Существует позиция Минфин РФ, согласно которой дополнительные услуги, связанные с предоставлением программного обеспечения, приобретенного у иностранного поставщика, облагаются НДС на территории РФ в виду того, что освобождение этих услуг от НДС действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено.21

При этом в одном из последних писем касательно налогообложения НДС дополнительных услуг Минфин подтвердил возможность применения льготы к услугам по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемых по телефону, если их стоимость не выделена отдельно в договоре и определить ее расчетным методом не представляется возможным.22

Налог у источника

В случае если конечные пользователи приобретают права на облачные продукты по лицензионному договору с иностранным контрагентом, они обязаны удерживать налог на доходы у источника выплаты при осуществлении каждого лицензионного платежа по ставке 20%.23 При наличии между РФ и государством постоянного местонахождения контрагента соглашения об избежании двойного налогообложения, предус матривающего снижение ставки налога, а также предоставления конечному пользователю иностранным контрагентом действующего сертификата24  налогового резидентства, ставка налога может быть снижена вплоть до 0%.

Согласно существующей практике и разъяснениям Минфин РФ25 для подтверждения правомерности применения положений международных договоров сертификат резидентства иностранного поставщика необходимо получать в каждом календарном году, в котором производятся выплаты дохода иностранному поставщику, до начала таких выплат. Сертификат должен быть апостилирован и переведен на русский язык.

На практике, учитывая количество пользователей облачных продуктов, может возникнуть сложность с получением сертификатов резидентства иностранного поставщика. Стоит отметить, что предоставление поставщиком отсканированной копии сертификата резидентства не устраняет риск оспаривания налоговыми органами применения положений договоров об избежании двойного налогообложения.

В случае существенности суммы налога у источника конечному пользователю необходимо направить запрос иностранному поставщику на предоставление оригинала сертификата резидентства для избежания потенциальных налоговых рисков.

Вопрос применения налога у источника не возникает в случае приобретения конечным пользователем облачных продуктов у российского дистрибьютера.

Приобретение облачных продуктов юридическими лицами с осуществлением выплат через платежного агента – российское юридическое лицо

В случае вовлечения иностранным поставщиком российского юридического лица для сбора денежных средств от российских покупателей, возникает вопрос кто (конечный потребитель или платежный агент 26) в случае необходимости должен удерживать агентский НДС и / или налог у источника.

Так как платежный агент выполняет технические функции, ограниченные перечислением денежных средств, не являясь при этом источником дохода с экономической точки зрения, предоставляется более правильным возложить обязанность удержать НДС и / или налог у источника на конечного пользователя, несмотря на то, что выплата производится на банковский счет компании – резидента РФ. На данный момент отсутствуют разъяснения Минфин РФ, непосредственно комментирующие налоговые последствия по НДС и налогу у источника при приобретении облачных продуктов у иностранных поставщиков, осуществляющих сбор денежных средств через платежных агентов. В то же время косвенно можно заключить, что Минфин разделяет позицию об отсутствии обязательств налогового агента у компаний, действующих как агенты, в аналогичных ситуациях.27 Существующая судебная практика по данному вопросу не развита.

Налоговый учет у конечных пользователей – физических лиц

При приобретении облачных продуктов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, отсутствует механизм удержания / взыскания налога у источника и НДС у иностранного поставщика, не имеющего постоянного представительства на территории РФ, т.к. в соответствии с налоговым законодательством, указанные физические лица, приобретающие облачные продукты, не могут быть признаны налоговыми агентами.28 Данный подход поддерживается разъяснениями налоговых органов.29


6 п. 39 ПБУ 14/2007

7 абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99

8 Письма Минфина РФ № 03 - 03 - 06/2/95 от 31.08.2012, № 03 - 03 - 06/2/19 от 13.02.2012, № 03 - 03 - 06/1/15 от 16.01.2012, № 03 - 03 - 06/1/829 от 16.12.2011, № 03 - 03 - 06/2/181 от 24.11.2011, № 03 - 03 - 06/1/52 от 02.02.2011

9 абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Приказ Минфина РФ № 34н, Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99

10 п.п. 18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации », Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. № 26 - 12/26364

11 п. 4, ст. 1235 Гражданского кодекса

12 П.1, ст. 252 Налогового кодекса

13 Письма Минфина РФ № 03 - 03 - 06/2/95 от 31.08.2012, № 03 - 03 - 06/2/19 от 13.02.2012, № 03 - 03 - 06/1/15 от 16.01.2012, № 03 - 03 - 06/1/829 от 16.12.2011, № 03 - 03 - 06/2/181 от 24.11.2011, № 03 - 03 - 06/1/52 от 02.02.2011

14 Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА - А40/15824 - 10, от 15.02.2010 № КА - А40/190 - 10

15 П. 4, ст. 148 Налогового кодекса

16 П . 2 ст. 161 Налогового кодекса

17 Пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса

18 Письмо Минфина РФ № 03- 07 - 08/144 от 04.06.2012, №03- 07 - 08/284 от 11.10.2011

19 Пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса

20 П. 3 ст. 148 Налогового кодекса

21 Письмо Минфина РФ №03- 07 - 08/2 84 от 11.10.2011

22 Письмо Минфина РФ № 03- 07 - 08/144 от 04.06.2012

23 Пп. 4 п.1 ст. 309 Налогового кодекса

24 П.1 ст. 312 Налогового кодекса

25 Письма Минфина РФ № 03 - 08 - 05 от 21.07.2009, № 03 - 08 - 05 от 01.04.2009

26 Под платежным агентом понимается организация, которая принимает участие в расчетах между конечным пользователем и иностранным поставщиком. Функции платежного агента ограничены сбором денежных средств от конечных пользователей и их дальнейш им перечислением иностранному поставщику. Платежный агент не является дистрибьютером.

27 Письмо Минфина РФ № 03- 07 - 08/129 от 23.04.2010

28 П. 2 ст. 161 Налогового кодекса; п.1 ст. 310 Налогового кодекса

29 Письмо УФНС по г. Москве № 16 - 15/109734@ от 11.11.2011.


2.1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета облачных продуктов в качестве услуг

Бухгалтерский учет

Общие вопросы учета услуг предоставления облачных продуктов

По аналогии с учетом приобретения прав использования программных продуктов, при заключении договора на оказание услуг предоставления облачных продуктов покупатель не отражает стоимость нематериальных активов на своем балансе.

В отличие от передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности операции по реализации услуг предоставления облачных продуктов не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Специфика учета операций по признанию расходов

Учет операций по приобретению услуг предоставления облачных продуктов зависит от особенностей каждого конкретного договора. Обычно данные договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности бухгалтерского учета.

a) Учет расходов по договорам, предусматривающим периодические платежи

Расходы по договорам, предусматривающим периодические выплаты, учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так же как и для расходов по договорам предоставления права использования программных продуктов, необходимым требованием для отражения в учете таких расходов является оформление и подписание первичных документов, подтверждающих совершение операции.

К документам, подтверждающим факт оказания услуг, можно отнести:

  • договор, в котором предусматривается порядок и условия приема оказанных услуг;
  • акт приемки результатов оказания услуг, подтверждающий факт оказания услуг

При признании расходов на приобретение работ и услуг в бухгалтерском учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на договорную стоимость выполненных работ (оказанных услуг) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Признаны расходы на основании пописанного акта приемки-передачи услуг по предоставлению облачных продуктов (за вычетом НДС по расчетной ставке)
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х  
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Х
Признание расход в виде лицензионного (сублицензионного) платежа
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х  
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»   Х
Отражен НДС, уплаченный поставщику (по расчетной ставке)
19.ХХ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» Х  
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Х
Исчислен НДС в связи с перечислением средств иностранной компании
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Х  
68.ХХ «Расчеты по НДС»   Х
НДС перечислен в бюджет
68.ХХ «Расчеты по НДС» Х  
51 «Расчетные счета»   Х
Произведена оплата услуг (за вычетом удержанного НДС)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Х  
51 или 52 «Расчетные счета» или «Валютные счета»   Х
Сумма исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджет НДС поставлена к вычету
68.ХХ «Расчеты по НДС» Х  
19.ХХ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам»   Х

b) Учет расходов в случае разовой выплаты вознаграждения по договору

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации » не признается расходами выбытие активов организации в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Перечислен аванс за услуги
60.АВ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» Х  
51 или 52 «Расчетные счета» или «Валютные счета»   Х
Исчислен НДС в связи с перечислением средств иностранной компании
60.АВ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» Х  
68.ХХ «Расчеты по НДС»   Х
НДС перечислен в бюджет
68.ХХ «Расчеты по НДС» Х  
51 «Расчетные счета»   Х
Признаны расходы на приобретение услуг предоставления облачных продуктов продуктам
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х  
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Х
Отражен НДС, уплаченный поставщику
19.ХХ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» Х  
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Х
НДС, уплаченный поставщику, принят к зачету
68.ХХ «Расчеты по НДС» Х  
19.ХХ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам»   Х

Налоговый учет облачных продуктов у юридических лиц в качестве услуг

Налог на прибыль

Согласно общему правилу расходы, принимаемые для целей налогового учета, должны быть экономически обоснованными и документально подтверждены.30  Особенности документального оформления приобретения облачных продуктов конечным пользователем у иностранных поставщиков рассмотрены в разделе 3 данного Меморандума.

Расходы на услуги по предоставлению облачных продуктов учитываются конечным пользователем в качестве расходов отчетного периода.

НДС

В отдельных случаях в виду особенностей договоров, заключаемых между конечным пользователем и иностранным поставщиком, взаимоотношения, возникающие между с торонами, могут трактоваться как услуги, связанные с предоставлением облачных продуктов, а не в качестве предоставления прав на программное обеспечение. При такой трактовке формально у конечного пользователя не возникает обязанности удержать агентский НДС, так как данная услуга не поименована напрямую в перечне услуг, облагаемых по местонахождению покупателя.31

Тем не менее, нельзя полностью исключить риск, что налоговые органы могут рассматривать указанные услуги как, например, услуги по обработке информац ии, при приобретении которых конечный пользователь – покупатель будет обязан удержать и уплатить в бюджет РФ НДС в качестве налогового агента.32

В принципе налоговый агент может принять к вычету агентский НДС после его уплаты в бюджет в том же налоговом периоде при условии документального подтверждения факта его уплаты,33   что не приведет к дополнительным расходам для налогового агента.

В случае приобретения конечным пользователем услуг, связанных с предоставлением облачных продуктов (в отличие от предоставле ния прав на программное обеспечение) у российского дистрибьютера, данная операция подлежит обложению НДС на общих основаниях. При этом, конечный пользователь (юридическое лицо) может принять к вычету уплаченный НДС.

Налог у источника

Если рассматривать предоставление облачных продуктов как оказание услуг, стоит отметить неясность в отношении необходимости удержания налога у источника с платежей иностранному контрагенту за услуги, оказанные за пределами РФ (в случае расположения серверов с программным обе спечением, к которому осуществляется доступ, за пределами РФ). НК РФ предусматривает освобождение от налога у источника услуг оказанных на территории РФ,34   но не содержит прямых норм, регулирующих налогообложение услуг, оказанных за пределами РФ. Согласно существующим разъяснениям Минфин РФ,35   налогообложение данных видов доходов не регулируется правилами гл. 25 НК РФ.

Подход, применяемый на практике, заключается в том, что такие выплаты не облагаются налогом у источника в России. Тем не менее, нельзя исключить, что для подтверждения статуса иностранного поставщика, налоговые органы потребуют конечного пользователя предоставить сертификат налогового резидентства поставщика.

Данный вопрос не возникает в случае приобретения конечным пользователем услуг у российского дистрибьютера.

Приобретение облачных продуктов юридическими лицами с осуществлением выплат через дистрибьютера, платежного агента – российское юридическое лицо

В случае вовлечения иностранным поставщиком российского юридического лица для сбора денежных средств от российских покупателей, возникает вопрос кто (конечный потребитель или платежный агент) в случае необходимости должен удерживать агентский НДС и / или н алог у источника. Так как платежный агент выполняет технические функции, ограниченные перечислением денежных средств, не являясь при этом источником дохода с экономической точки зрения, предоставляется более правильным возложить обязанность удержать НДС и / или налог у источника на конечного пользователя, несмотря на то, что выплата производится на банковский счет компании – резидента РФ. На данный момент отсутствуют разъяснения Минфин РФ непосредственно комментирующие налоговые последствия по НДС и налогу у источника при приобретении облачных продуктов у иностранных поставщиков, осуществляющих сбор денежных средств через платежных агентов. В то же время косвенно можно заключить, что Минфин разделяет позицию об отсутствии обязательств налогового агента у компаний, действующих как агенты, в аналогичных ситуациях.36 Существующая судебная практика по данному вопросу не развита.

Приобретение облачных продуктов физическими лицами

При приобретении облачных продуктов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, отсутствует механизм удержания / взыскания НДС и налога у источника у иностранного поставщика, незарегистрированного для налоговых целей на территории РФ, т.к. в соответствии с налоговым законодательством, физические лица, приобретающие облачные продукты, не могут быть признаны налоговыми агентами.37


30 П.1, ст. 252 Налогового кодекса

31 Пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса

32 Пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса

33 П. 3 ст. 171 Налогового кодекса

34 П. 2 ст. 309 Налогового кодекса

35 Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/618 от 03.10.2011, Письма Управления ФНС по г. Москве № 16-15/094901@ от 08.09.2010, № 16-15/050709@ от 14.05.2010, № 16-15/127254@ от 03.12.2010, № 16-15/011766@ от 09.02.2011

36 Письмо Минфина РФ № 03- 07 - 08/1 29 от 23 . 04 .201 0

37 П. 2 ст. 161 НК РФ; п.1 ст. 310 Налогового кодекса


<< Предыдущая          Следующая >>